第一篇 虛開發(fā)票問題基礎(chǔ)知識
第一講 虛開發(fā)票行為的定義
第二講 失控發(fā)票和異常憑證的前世今生
第三講 認(rèn)定虛開發(fā)票稅收政策的前世今生
第四講 虛開發(fā)票刑事犯罪的前世今生
第五講 虛開發(fā)票行為的行政和刑事定性
第六講 認(rèn)定虛開發(fā)票行為成立的政策體系
第七講 虛開發(fā)票案件證據(jù)的證明力
第八講 虛開案件查處與稅收監(jiān)管升級
第九講 虛開發(fā)票犯罪的司法觀點(diǎn)展示

第二篇虛開發(fā)票疑難問題剖析
1.掛靠方向被掛靠方提供虛開發(fā)票，此時對雙方行為應(yīng)當(dāng)如何
定性？
2.下游企業(yè)接受發(fā)票，受票方所在地的稽查局能否定性為虛開
發(fā)票行為？
3.開具增值稅專用發(fā)票不符合三流一致原則，能否直接認(rèn)定企業(yè)存在虛開發(fā)票行為？
4.農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)虛開收購發(fā)票，相關(guān)人員否認(rèn)對其銷售棉花（并書面表明自己沒有種植棉花），能否認(rèn)定其存在虛開發(fā)票行為？
5.能否因為受票方為走逃（失聯(lián)）戶，以及被法院判定有虛開發(fā)票行為，直接認(rèn)定上游開票方有虛開發(fā)票行為？
6.企業(yè)委托他人銷售，自行收款和開票，是否屬于虛開發(fā)票行為？
7.如果否定交易性質(zhì)，或者認(rèn)定合同無效，能否直接認(rèn)定開具發(fā)票屬于虛開發(fā)票行為？
8.企業(yè)發(fā)生讓與擔(dān)保合同，此時開具的增值稅專用發(fā)票是否屬于虛開？
9.某事業(yè)單位為套取財政資金而接受虛開增值稅普通發(fā)票，是否屬于虛開發(fā)票行為？
10.自然人股東劉某為逃避繳納個人所得稅，讓自然人錢某到稅務(wù)局大廳虛開200萬元工程發(fā)票給公司，是否屬于《發(fā)票管理辦法》所稱的虛開發(fā)票行為？
11.乙公司欠甲公司法定代表人的個人債務(wù)無法清償，約定以一批貨物交付甲公司抵債并開具增值稅專用發(fā)票，是否屬于虛開發(fā)票行為？
12.農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)采用核定扣除方式，能否影響其取得虛開發(fā)票的定性？
13.法院民事訴訟判決能否影響行政機(jī)關(guān)的虛開發(fā)票的定性？
14.農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)核定進(jìn)項稅額，接受虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是否構(gòu)成偷稅行為？
15.企業(yè)如果未出現(xiàn)資金回流，資金流、貨物流均正常，能否認(rèn)定該企業(yè)沒有接受虛開發(fā)票行為？
16.發(fā)票被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求認(rèn)定為異常憑證，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求轉(zhuǎn)出，后續(xù)該發(fā)票被認(rèn)定為虛開，能否因此不再認(rèn)定受票方為接受虛開？
17.在查證企業(yè)的資金流過程中，資金回流未出現(xiàn)完全閉環(huán)，資金回流至公司個人賬戶而非公司對公賬戶，能否認(rèn)定為虛開的資金回流？
18.納稅人為融資先行開具發(fā)票，后在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前又將發(fā)票作廢，能否視為虛開發(fā)票行為的撤回？
19.上游定性為虛開，下游企業(yè)能否定性為善意取得？
20.接受發(fā)票抵扣后，發(fā)現(xiàn)對方進(jìn)行合同詐騙，能否定性為善意取得？
21.接受虛開發(fā)票無法證明存在主觀故意，是否必然構(gòu)成善意取得？
22.如果對虛開發(fā)票行為無法定性，或者認(rèn)定不存在虛開發(fā)票行為，是否要制作《不予稅務(wù)行政處罰決定書》？
23.企業(yè)賬面存在大額未付賬款，等待三年后仍未支付，相關(guān)專票已經(jīng)抵扣，能否作為其取得虛開發(fā)票的佐證之一？
24.企業(yè)接受虛開增值稅專用發(fā)票，已經(jīng)進(jìn)行抵扣，同時列入主營業(yè)務(wù)成本，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前又將已抵扣進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，成本也不再稅前扣除，此時是依據(jù)接受虛開發(fā)票行為定性并進(jìn)行處罰，還是按照編造虛假計稅依據(jù)定性并進(jìn)行處罰？
25.對受票人的虛開發(fā)票行為與偷稅行為分別進(jìn)行處罰，是否可行？
26.開票方在開票時提出需要增加稅點(diǎn)，是否必然構(gòu)成虛開發(fā)票行為？
27.涉農(nóng)企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，如何確定其所涉嫌的稅收征管罪名？
28.對納稅人接受虛開屬于善意取得，是否需要制作《不予稅務(wù)行政處罰決定書》？
29.納稅人對外虛開，是否需要通過《稅務(wù)處理決定書》予以告知？
30.認(rèn)定發(fā)票屬于虛開進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，是否受五年稅收追征期的限制？
31.接受虛開發(fā)票行為的行政處罰追責(zé)期限是如何計算的？
32.接受虛開發(fā)票的發(fā)生時間如何確認(rèn)？
33.虛開違法行為發(fā)現(xiàn)時間應(yīng)當(dāng)如何確定？
34.接受虛開被界定為偷稅，此時是否必須在下達(dá)處理決定前主動繳清稅款和滯納金，才能適用從輕處罰？
35.接受虛開發(fā)票被定性為偷稅，檢查期間主動補(bǔ)繳部分稅款，是僅對預(yù)繳部分從輕處罰，還是針對全部計算罰款基數(shù)從輕處罰？
36.納稅人定性為虛開在移送前是暫不處罰，還是可以選擇處罰后移送公安機(jī)關(guān)？
37.企業(yè)收到異常憑證，是否必須比照虛開增值稅發(fā)票重新開具才能稅前扣除？
38.未發(fā)生貨物的移庫、運(yùn)輸，或者由第三方交付貨物，對此開具發(fā)票是否構(gòu)成虛開發(fā)票行為？
39.簽訂購銷合同后，約定先行開具增值稅專用發(fā)票，后因合同無法履行予以作廢，已開具發(fā)票用于銀行貸款，是否屬于虛開？
40.當(dāng)事人以其他公司名義對外訂貨，取得增值稅專用發(fā)票后由該公司抵扣，貨物則由當(dāng)事人對外轉(zhuǎn)賣，開票方是否屬于表見代理，不予行政處罰？
41.合同成立但未生效，此時提前開票是否屬于虛開？
42.稅務(wù)機(jī)關(guān)以虛開罪移送，檢察院以納稅人構(gòu)成逃稅罪起訴，法院判決罪名成立并處以罰金后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要繼續(xù)對虛開發(fā)票行為進(jìn)行處罰？
43.企業(yè)法人代表主張企業(yè)被債權(quán)人A實(shí)際控制，進(jìn)而造成企業(yè)接受虛開發(fā)票，此時虛開發(fā)票責(zé)任是否應(yīng)當(dāng)由債權(quán)人A承擔(dān)？
44.企業(yè)借用他人身份辦理個體工商戶對外虛開，此時虛開責(zé)任應(yīng)由誰承擔(dān)？
45.企業(yè)被界定為虛開發(fā)票行為，需要哪些方面的證據(jù)？
46.企業(yè)將債務(wù)轉(zhuǎn)讓后，相關(guān)增值稅專用發(fā)票的抵扣權(quán)是否轉(zhuǎn)讓到受讓人？
47.通過哪些方面觀察企業(yè)的資金流，可以進(jìn)一步判定其存在虛開發(fā)票行為？
48.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出讓納稅人轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額的錯誤決定，是否需要對退還稅款計算同期利息？
49.某農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)實(shí)施虛開發(fā)票行為后，按照增值稅風(fēng)險管理要求對其進(jìn)行停票處理，此時能否直接對其進(jìn)行企業(yè)所得稅核定？
50.納稅人既有對外虛開發(fā)票行為，也有接受虛開發(fā)票行為，此時是否必須補(bǔ)繳稅款？
51.如何準(zhǔn)確把握異常憑證、虛開發(fā)票、不合規(guī)發(fā)票三者之間的關(guān)系？
52.如何區(qū)分如實(shí)代開行為和虛開發(fā)票行為的關(guān)系？
53.如何區(qū)分先賣后買和無貨虛開發(fā)票？
54.發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在票貨分離行為，是否應(yīng)當(dāng)定性為虛開？
55.如何區(qū)分票貨分離和購用分離？
56.虛開發(fā)票和未按規(guī)定開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)如何區(qū)分？
57.接受虛開發(fā)票造成了騙取增值稅留抵退稅，接受方應(yīng)當(dāng)如何定性？
58.某企業(yè)雙向虛開，對于其接受虛開部分，能否全部直接定性為偷稅？
59.對稅務(wù)機(jī)關(guān)善意取得的定性不服，如何提起行政復(fù)議，如何救濟(jì)？
60.納稅人接受的增值稅專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開，納稅人能否直接提起行政復(fù)議？
61.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到《已證實(shí)虛開通知單》，納稅人能否對制發(fā)《已證實(shí)虛開通知單》的稅務(wù)機(jī)關(guān)提起行政訴訟？
62.稽查局查處虛開發(fā)票行為期間，相關(guān)當(dāng)事人在詢問筆錄中出現(xiàn)言辭反復(fù)，對此應(yīng)當(dāng)如何處理？
63.開票方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》，如果受票方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主張業(yè)務(wù)真實(shí)并提供證據(jù)，是否無須采取進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理？
64.證明虛開發(fā)票行為發(fā)生，一般需要哪些證據(jù)？
65.《已證實(shí)虛開通知單》能否直接作為虛開發(fā)票行為的行政和刑事證據(jù)？
66.在刑事案件中，如何認(rèn)定虛開稅款的數(shù)額？
67.在刑事案件中，如何認(rèn)定騙取國家稅款的數(shù)額？
68.關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票罪中的稅收損失如何計算？
69.如何把握虛開發(fā)票行為與虛開增值稅專用發(fā)票罪之間的關(guān)系？
70.對于虛開增值稅專用發(fā)票案件，如何判定是單位犯罪還是個人犯罪？
71.企業(yè)通過虛開增值稅普通發(fā)票騙取國家補(bǔ)貼款的行為如何定性？稅務(wù)機(jī)關(guān)以何種罪名移送？
72.企業(yè)接受虛開造成偷稅，是視為牽連行為直接定性為偷稅，還是直接定性為虛開發(fā)票行為移送？
73.企業(yè)拒不承認(rèn)虛開發(fā)票行為，能否以虛開增值稅發(fā)票罪移送公安機(jī)關(guān)？
74.環(huán)開或者對開增值稅專用發(fā)票，未造成國家稅款的流失，是否構(gòu)成虛開增值稅發(fā)票罪？
75.利用虛開普通發(fā)票的手段逃稅，如何定罪量刑？
76.虛假申請代開專票，是構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪，還是虛開增值稅專用發(fā)票罪？
77.平臺企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票，未取得進(jìn)項稅額，但是全額進(jìn)行納稅申報并取得稅收返還，未造成國家稅款損失，能否定性為虛開增值稅專用發(fā)票罪？
78.真實(shí)交易找第三方代開發(fā)票，是否構(gòu)成虛開發(fā)票罪或虛開增值稅專用發(fā)票罪？
79.企業(yè)虛開成品油發(fā)票，既有虛開發(fā)票行為，也造成了少繳消費(fèi)稅，是構(gòu)成逃稅罪，還是虛開增值稅專用發(fā)票罪？
80.何種虛開案件可以適用合規(guī)不起訴？

第三篇虛開案件刑事、行政判決書評析
刑事案例一 蘆某某虛開抵扣稅款發(fā)票案（《刑事審判參考》）
虛開抵扣稅款發(fā)票罪中的主觀目的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合犯罪對象、抵扣故意等綜合認(rèn)定
刑事案例二 福建省泉州市實(shí)業(yè)有限公司等偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票案
虛開增值稅專用發(fā)票的主觀目的逐漸成為判定是否成立該罪的條件之一
刑事案例三 趙某某等虛開增值稅專用發(fā)票案（人民法院案例庫）
虛開增值稅專用發(fā)票罪中虛開發(fā)票行為的內(nèi)涵及犯罪數(shù)額的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
刑事案例四 夏某虛開增值稅專用發(fā)票案（人民法院案例庫）
有真實(shí)交易代開行為與無真實(shí)交易虛開發(fā)票行為的區(qū)分
刑事案例五 金某某等虛開增值稅專用發(fā)票案（人民法院案例庫）
暴力虛開的假公司以賣票牟利為目的，應(yīng)當(dāng)依法予以處理
刑事案例六 王某某虛開增值稅專用發(fā)票案
主觀上不具有非法占有目的，客觀上未造成國家稅款損失，不宜以虛開增值稅專用發(fā)票罪定罪處罰
刑事案例七 徐某虛開增值稅專用發(fā)票案（人民法院案例庫）
虛開增值稅專用發(fā)票罪中單位犯罪與自然人犯罪并罰原則
刑事案例八 某信息技術(shù)（北京）有限公司等虛開增值稅專用發(fā)票案（人民法院案例庫）
單位犯罪中已注銷公司造成的稅款損失能否向公司實(shí)際控制人、股東追繳
刑事案例九 山東某防水材料公司、徐某某虛開增值稅專用發(fā)票案（兩高發(fā)布依法懲治危害稅收征管典型刑事案例）
人民檢察院審查起訴階段適用合規(guī)不起訴的條件
刑事案例十 楊某虛開發(fā)票案（兩高發(fā)布依法懲治危害稅收征管典型刑事案例）
虛開普通發(fā)票與虛開增值稅專用發(fā)票，在主觀目的、稅款損失方面的要求不同
刑事案例十一 以虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款即構(gòu)成犯罪既遂（《人民司法》）
虛開增值稅專用發(fā)票罪的既遂標(biāo)準(zhǔn)判定問題
刑事案例十二 孫某虛開增值稅發(fā)票案（《人民司法》）
《刑法》第二百零五條規(guī)定的選擇性罪名如何適用問題
行政案例一 劉某與國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局不予受理行政復(fù)議申請決定二審行政裁定書案號：（2023）滬03行終605號
針對他人之間的交易投訴舉報存在虛開發(fā)票問題，投訴舉報人與虛開行政處罰行為之間沒有法律上的利害關(guān)系
行政案例二 上海某貿(mào)易有限公司與國家稅務(wù)總局淮安市淮安區(qū)稅務(wù)局行政復(fù)議二審行政判決書案號：（2019）蘇08行終66號
《已證實(shí)虛開通知單》屬于行政機(jī)關(guān)作出的不產(chǎn)生外部法律效力的行為，不屬于人民法院行政訴訟受案范圍
行政案例三 大連某環(huán)�？萍加邢薰�司訴國家稅務(wù)總局包頭市稅務(wù)局稽查局、國家稅務(wù)總局包頭市稅務(wù)局及內(nèi)蒙古某股份有限公司行政行為及行政復(fù)議一案案號：（2023）內(nèi)02行終104號
《稅務(wù)事項通知書》《行政復(fù)議決定書》針對受票方作出，開票方不具有提起訴訟的主體資格
行政案例四 山東省棗莊市國家稅務(wù)局與棗莊橡膠有限公司稅務(wù)行政處罰糾紛上訴案編號：行政審判指導(dǎo)性案例第14號
稅務(wù)機(jī)關(guān)移送涉嫌發(fā)票違法案件給公安機(jī)關(guān)后，又以偷稅為由予以罰款處罰，程序違法，應(yīng)予以撤銷
行政案例五 上訴人寧波某某科光電有限公司訴國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰一案案號：（2018）浙02行終180號
應(yīng)當(dāng)先聽證再提請重大稅務(wù)案件審理委員會審理，顛倒程序?qū)儆谥卮蟪绦蜻`法
行政案例六 上訴人沈陽某有限公司訴上訴人國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局第二稽查局、國家稅務(wù)總局某省稅務(wù)局稅務(wù)行政處罰決定及復(fù)議決定一案案號：（2021）遼01行終283號
重大稅務(wù)案件審理委員會所在局在行政訴訟程序中的主體身份問題
行政案例七 某市國家稅務(wù)局稽查局與金湖某銅業(yè)有限公司稅務(wù)行政處理糾紛一案案號：（2014）淮中行終字第0139號
善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票的增值稅不得抵扣，而所得稅可以稅前列支
行政案例八 申請執(zhí)行人國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局第二稽查局申請強(qiáng)制執(zhí)行該局作出行政處罰決定一案案號：（2023）浙0205行審44號
稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)不包括稅務(wù)行政處罰，可以依法申請法院強(qiáng)制執(zhí)行
行政案例九 某醫(yī)藥有限公司、國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局第三稽查局稅務(wù)行政管理（稅務(wù)）稅收行政強(qiáng)制執(zhí)行糾紛案號：（2020）皖01行終548號
針對稅款、滯納金的稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行程序與稅收征管刑事處理程序不發(fā)生沖突，可以同時存在
行政案例十 中國某冶集團(tuán)有限公司與國家稅務(wù)總局某市稅務(wù)局稽查局、國家稅務(wù)總局某省稅務(wù)局稅務(wù)行政處理糾紛一案案號：(2018)冀02行終474號
虛開發(fā)票對應(yīng)的成本費(fèi)用真實(shí)，可以稅前扣除

第四篇相關(guān)政策文件匯編
1.《行政處罰法》新舊條文對照（見表4-1）
2.《〈中華人民共和國行政處罰法〉解讀》
3.《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范和監(jiān)督罰款設(shè)定與實(shí)施的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2024〕5號）
4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號)
5.《刑法》涉稅犯罪條款
6.《最高人民檢察院、全國整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室、公安部、監(jiān)察部關(guān)于在行政執(zhí)法中及時移送涉嫌犯罪案件的意見》(高檢會〔2006〕2號)
7.《最高人民法院關(guān)于在司法機(jī)關(guān)對當(dāng)事人虛開增值稅專用發(fā)票罪立案偵查之后刑事判決之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)又以同一事實(shí)以偷稅為由對同一當(dāng)事人能否作出行政處罰問題的答復(fù)》（ 〔2008〕行他字第1號）
8.《最高人民法院研究室〈關(guān)于如何認(rèn)定以掛靠有關(guān)公司名義實(shí)施經(jīng)營活動并讓有關(guān)公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票行為的性質(zhì)〉征求意見的復(fù)函》(法研〔2015〕58號)
9.《最高人民檢察院、公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》涉稅相關(guān)條款
10.《行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定》\[2001年7月9日中華人民共和國國務(wù)院令第310號公布，根據(jù)2020年8月7日《國務(wù)院關(guān)于修改〈行政執(zhí)法機(jī)關(guān)移送涉嫌犯罪案件的規(guī)定〉的決定》（國務(wù)院令第730號）修訂\]
11.《最高人民檢察院關(guān)于充分發(fā)揮檢察職能服務(wù)保障六穩(wěn)六保的意見》相關(guān)條款
12.最高人民法院、最高人民檢察院發(fā)布的保護(hù)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)家合法權(quán)益典型案例
13.《最高人民法院最高人民檢察院關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》（法釋〔2024〕4號）
14.《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于建立涉案企業(yè)合規(guī)第三方監(jiān)督評估機(jī)制的指導(dǎo)意見（試行）〉的通知》
15.《涉案企業(yè)合規(guī)建設(shè)、評估和審查辦法（試行）》（2022年4月19日發(fā)布）
16.《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）
17.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）
18.《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知〉的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2000〕182號）
19.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕187號）
20.《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕1211號）
21.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣
稅款加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕1240號）
22.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的
公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第33號）
23.《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的
公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第39號）
24.《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定
處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）
25.《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第38號）